公司新聞
在工作中，很(hen)多(duo)人都會(hui)(hui)(hui)遇上出差的情(qing)況，而作為會(hui)(hui)(hui)計而言，也(ye)經常會(hui)(hui)(hui)為差旅(lv)報銷而“頭疼”。前段時間國(guo)家稅務(wu)總局發布了《關于國(guo)內(nei)旅(lv)客運輸(shu)服務(wu)進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》，很(hen)多(duo)會(hui)(hui)(hui)計人還沒有花(hua)時間認真學習。
一、機票中的民航發展基金能納入進項抵扣范圍嗎?
問：國內(nei)旅客(ke)運(yun)輸(shu)服務(wu)的機(ji)票款進項稅計稅基礎為(票價+燃油費附加)，民航發(fa)展(zhan)基金(jin)能納入進項抵扣范圍嗎?
答：在(zai)航空運(yun)輸電子客票行(xing)程單中，票價、燃油(you)附加費和(he)民(min)航發展(zhan)基金(jin)是分別列示的(de)。其中，民(min)航發展(zhan)基金(jin)屬于政府性基金(jin)，不計入航空運(yun)輸企業的(de)銷售收(shou)入，不征(zheng)收(shou)增值稅(shui)。
稅遵循“征扣一致”的基本原則，上(shang)環節(jie)征多(duo)少，下環節(jie)扣多(duo)少，上(shang)環節(jie)不征稅，下環節(jie)不扣稅。
因此，民航發展基金不應納入進項抵扣的范圍。
二、旅客運輸服務抵扣最新政策如下
關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣
(一)《財政部(bu) 稅務總局 海關(guan)總署(shu)關(guan)于深化增值稅改革有(you)關(guan)政策的公(gong)告》(財政部(bu) 稅務總局 海關(guan)總署(shu)公(gong)告2019年第39號)第六條所(suo)稱“國內(nei)(nei)旅(lv)客運輸服務”，限于與本單位簽訂了(le)勞動合同的員(yuan)(yuan)工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派(pai)遣員(yuan)(yuan)工發生(sheng)的國內(nei)(nei)旅(lv)客運輸服務。
(二)納稅(shui)人(ren)(ren)購進國(guo)內旅客運輸服務，以取得的(de)增值稅(shui)電子普(pu)通(tong)發票上(shang)注(zhu)明的(de)稅(shui)額為(wei)進項稅(shui)額的(de)，增值稅(shui)電子普(pu)通(tong)發票上(shang)注(zhu)明的(de)購買方“名稱”“納稅(shui)人(ren)(ren)識別(bie)號”等(deng)信息(xi)，應(ying)當與實際抵扣稅(shui)款的(de)納稅(shui)人(ren)(ren)一(yi)致(zhi)，否則(ze)不予抵扣。
(三(san))納稅(shui)人允(yun)許(xu)抵扣(kou)的(de)國內旅客運(yun)輸(shu)服務進項稅(shui)額(e)，是指納稅(shui)人2019年4月1日(ri)及以(yi)(yi)后實(shi)際發(fa)生，并(bing)取得合法有效增值(zhi)(zhi)稅(shui)扣(kou)稅(shui)憑證注(zhu)明的(de)或依據其計算的(de)增值(zhi)(zhi)稅(shui)稅(shui)額(e)。以(yi)(yi)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)或增值(zhi)(zhi)稅(shui)電子普通發(fa)票(piao)為增值(zhi)(zhi)稅(shui)扣(kou)稅(shui)憑證的(de)，為2019年4月1日(ri)及以(yi)(yi)后開具的(de)增值(zhi)(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)或增值(zhi)(zhi)稅(shui)電子普通發(fa)票(piao)。
三、政策解讀
(一)關于國內旅客運輸服務的抵扣范圍
《公告(gao)》明確，允(yun)許抵扣的(de)(de)國內旅(lv)客運輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)，限于(yu)與本(ben)單(dan)(dan)位(wei)(wei)簽(qian)訂了勞動合同的(de)(de)員工(gong)(gong)(gong)，以(yi)及本(ben)單(dan)(dan)位(wei)(wei)作為用工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)接受的(de)(de)勞務(wu)(wu)(wu)(wu)派(pai)遣(qian)(qian)員工(gong)(gong)(gong)發生的(de)(de)國內旅(lv)客運輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)。主要考慮(lv)：一是遵(zun)循增(zeng)值稅(shui)基本(ben)規定。納稅(shui)人(ren)(ren)實際接受或負擔的(de)(de)、與其(qi)生產經(jing)營(ying)相關(guan)的(de)(de)購進(jin)項目，才允(yun)許抵扣進(jin)項稅(shui)額(e)。員工(gong)(gong)(gong)以(yi)其(qi)單(dan)(dan)位(wei)(wei)經(jing)營(ying)活(huo)動為目的(de)(de)發生的(de)(de)旅(lv)客運輸服(fu)務(wu)(wu)(wu)(wu)，與本(ben)單(dan)(dan)位(wei)(wei)生產經(jing)營(ying)相關(guan)。二是遵(zun)循經(jing)濟業務(wu)(wu)(wu)(wu)實際。考慮(lv)到實際業務(wu)(wu)(wu)(wu)中，以(yi)勞務(wu)(wu)(wu)(wu)派(pai)遣(qian)(qian)形式用工(gong)(gong)(gong)時，派(pai)遣(qian)(qian)人(ren)(ren)員直接受用工(gong)(gong)(gong)單(dan)(dan)位(wei)(wei)指派(pai)進(jin)行業務(wu)(wu)(wu)(wu)活(huo)動，與單(dan)(dan)位(wei)(wei)員工(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)作性質一致。
(二)關于旅客運輸服務增值稅電子普通發票的開具要求
增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)通過增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)發(fa)票(piao)(piao)系(xi)統開具，可以選擇開具給(gei)個人(ren)或單位。《公告》明確了納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)購(gou)(gou)進國(guo)內旅客運輸服(fu)務(wu)(wu)，以增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)作為(wei)抵扣(kou)憑(ping)證的(de)(de)相關要求(qiu)。即納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)購(gou)(gou)進國(guo)內旅客運輸服(fu)務(wu)(wu)，以取得的(de)(de)增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)上注(zhu)明的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額為(wei)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)額的(de)(de)，增(zeng)(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)電子(zi)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)上注(zhu)明的(de)(de)購(gou)(gou)買方“名稱”“納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)識別號”等信息(xi)，應當與實(shi)際抵扣(kou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)一致。
(三)關于旅客運輸服務進項稅抵扣的銜接
按照(zhao)現行政策規定，自2019年4月1日(ri)起，一般納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)購進(jin)國內(nei)旅(lv)(lv)客(ke)運輸服務，其進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)允許從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)中(zhong)抵扣。遵循納稅(shui)(shui)義務發(fa)生(sheng)時間的(de)基(ji)本原則，《公(gong)告(gao)》明確，納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)允許抵扣的(de)國內(nei)旅(lv)(lv)客(ke)運輸服務進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)，是指納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)2019年4月1日(ri)及(ji)以(yi)后實(shi)際發(fa)生(sheng)，并取得現行合法有效的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)憑證抵扣的(de)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額(e)(e)。其中(zhong)，以(yi)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票或增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)電子(zi)普通發(fa)票為(wei)增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)扣稅(shui)(shui)憑證的(de)，增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)專用發(fa)票或增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)電子(zi)普通發(fa)票的(de)開具時間應為(wei)2019年4月1日(ri)及(ji)以(yi)后。
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